1994年3月8日[1994]国税发第044号

各省､自治区､直辖市税务局,各计划单列市税务局,海洋石油税务管理局各分局:

为维护国家税收权益,根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定,现对境外所得征收个人所得税若干问题通知如下:

一､关于纳税申报期限问题。

纳税人来源于中国境外的应税所得,在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的,应在所得来源国的纳税年度终了､结清税款后的30日内,向中国税务机关申报缴纳个人所得税;在取得境外所得时结算税款的,或者在境外按来源国税法定免予缴纳个人所得税的,应在次年1月1日起30日内向中国税务机关申报缴纳个人所得税。纳税人兼有来源于中国境内､境外所得的,应分别申报计算纳税。

二､关于境外代扣代缴税款问题。

纳税人任职或受雇于中国的公司､企业和其他经济组织或单位派驻境外的机构的,可由境外该任职､受雇机构集中申报纳税,并代扣代缴税款。

三､关于纳税申报方式问题。

纳税人在规定的申报期限内不能到主管税务机关申报纳税的,应委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳税的,以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。

四､境外所得税款抵扣举例。

某纳税人1994年1月至12月在A国取得工薪收入60000元(人民币,下同),特许权使用费收入7000元;同时,又在B国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按A国和B国税法规定,缴纳了个人所得税1150元和250元。其抵扣计算方法如下:

(一)在A国所得缴纳税款的抵扣。

1.工资､薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额:

{(60000／12-4000)×税率-速算扣除数}×12(月份数)＝(1000×10%-25)×12＝900(元)

2.特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额:

7000×(1-20%)×20%(税率)＝1120(元)

3.抵扣限额:

900+1120＝2020(元)

4.该纳税人在A国所得缴纳个人所得税1150元,低于抵扣限额,因此,可全额抵扣,并需在中国补缴税款870元(2020-1150)。

(二)在B国所得缴纳税款的抵扣。

其在B国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额,即抵扣限额:

1000×20%(税率)＝200(元)

该纳税人在B国实际缴纳的税款超出了抵扣限额,因此,只能在限额内抵扣200元,不用补缴税款。

(三)在A､B两国所得缴纳税款抵扣结果

根据上述计算结果,该纳税人当年度的境外所得应在中国补缴个人所得税870元,B国缴纳税款款未抵扣完的50元,可在以后五年内该纳税人从B国取得的所得中的征税抵扣限额有余额时补扣。

五､本通知自1994年1月1日起施行。

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