国税函[2005]115号

各省､自治区､直辖市和计划单列市国家税务局､地方税务局,局内各单位:

国家税务总局《总机构提取管理费税前扣除审批办法》(国税发[1996]177号)､《关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知》(国税函[1999]136号)(以下简称两个文件)执行以来,各地反映了一些问题。为进一步加强总机构管理费的管理,规范总机构管理费的税前扣除,现对有关问题通知如下:

一､加强和规范总机构管理费的审批管理

各级税务机关要认真落实好两个文件的有关要求,进一步加强和规范提取总机构管理费税前扣除的审批管理。

(一)严格按照总局两个文件关于提取管理费的总机构条件进行管理,对不符合条件的总机构,不得审批同意其提取的总机构管理费在税前扣除。

(二)凡符合提取管理费条件的总机构,在规定时间内向负责审批的税务机关提出税前扣除申请时,须报送如下资料:

1､提取总机构管理费的申请报告;

2､总机构和下属所有企业､分支机构(以下简称企业)的税务登记证(复印件);第二年申请时可只提供新增企业的税务登记证(复印件);

3､总机构上年度纳税申报表､财务会计报表､管理费收入支出明细表;

4､总机构本年度上半年纳税申报表､财务会计报表､管理费支出明细表､下半年管理费预计支出明细表;

5､分摊管理费的所有企业的名单､本年度上半年纳税申报表､上半年销售收入､预计全年销售收入､预计全年销售收入和利润的增长幅度､管理费分摊方式和数额;

6､本年度管理费各项支出(包括上半年实际支出和下半年计划支出)的计算依据和方法;

7､本年度管理费用增减情况和原因说明。

凡由省级以下税务机关审批的,企业不必向税务机关报送已掌握的资料。

(三)总机构提取并在税前扣除的管理费,应向所有全资的下属企业(包括微利企业､亏损企业和享受减免税企业)按其总收入的同一比例进行分摊,不得在各企业间调剂税前扣除的分摊比例和数额。

(四)总机构的各项经营性和非经营性收入,包括房屋出租收入､国债利息和存款利息收入､对外投资(包括对下属企业投资)分回的投资收益等收入,应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减。

(六)严格按照有关规定控制管理费数额的增长幅度,促使总机构努力增收节支减少管理费支出。

(七)主管税务机关应严格审核总机构提供资料的真实性､合理性､完整性,不符合有关规定的,应要求申请人予以说明､补充资料,仍不符合规定的,不予审批。审核的重点是:

1､总机构是否符合提取管理费的条件;

2､是否提供了所有下属企业(包括微利企业､亏损企业和享受减免税企业)的名单和有关资料;

3､分摊管理费的企业是否符合全资条件;

4､管理费的支出范围和标准是否符合有关规定;

5､管理费支出数额较大和变动较大的项目及其原因;

6､总机构管理费的提取比例､分摊数额､增长幅度是否符合有关规定;

7､上年度纳税申报表中是否单独反映了管理费的收入情况。

二､加强和规范总机构管理费的税收管理

总机构提取的管理费,应纳入正常税收管理。

(一)总机构应按照企业所得税的有关规定进行纳税申报,正确计算各项收入､成本和费用,以及应纳税所得额和应纳税额。经税务机关批准提取的总机构管理费,不得直接抵扣总机构的各项支出,应全额填入年度企业所得税纳税申报表的“其它收入”栏中,并在明细表中注明“提取管理费收入”的数额。

(二)主管税务机关应对总机构提取管理费的收支核算､申报纳税情况进行认真审核和检查,凡违反税收有关规定的,应责令其纠正,并按照税收征管法和其他税收规定进行处理。

三､合理调整审批权限

为进一步加强和规范对总机构管理费的审批管理,对总机构管理费税前扣除的审批权限做适当调整。

(一)总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省(自治区､直辖市),且总机构申请提取管理费金额达到2000万元的,由国家税务总局审批。

(二)总机构和分摊管理费的所属企业不在同一省(自治区､直辖市),且总机构申请提取管理费金额不足2000万元的,由总机构所在地省级税务机关审批。

(三)总机构和分摊管理费的所属企业在同一省(自治区､直辖市)的,由总机构所在地省级税务机关审批,或者由总机构所在地省级税务机关授权审批。

四､本通知从审批2004年税前扣除的总机构管理费起执行。接到2004年总机构申请的税务机关,应按本通知规定的审批权限转移申请资料。以前规定与本通知不符的,按本通知执行。

国家税务总局

二00五年一月二十八日